无形资产的相关问题研究

2、无形资产的计量以及其存在的问题

无形资产计量是指确定无形资产的入账价值。无形资产准则分别无形资产取得方式的不同，对如何确定无形资产的入账价值作了规定。比如，外购的无形资产应按实际支付的价款作为入账价值；通过非货币性交易换入的无形资产，其入账价值应按非货币性交易准则的规定确定入账价值，等等。其中，投资者投入的无形资产、自行开发的无形资产应按什么价值入账，是无形资产准则制定过程中存在较多争议的问题。

现阶段对于无形资产计量过程中不足的地方主要表现在以下几个方面：

（1）无形资产价值的计量缺乏合理性 

对于《准则》规定予以确认的无形资产，其计量标准亦缺乏合理性。对于自行开发并依法申请取得的无形资产，仅将其开发成功后为取得专利所发生的直接费用——注册费和律师费等资本化，作为无形资产的入账价值，而对于其主要的研究开发费用则作为当期费用，计入当期损益。这样处理使得企业自创无形资产成本不能得到全部确认，同时也不符合收益和费用配比的原则。大多数无形资产在尚未开发成功的会计期间里可能不产生任何收益，却要负担大量的研究和开发费用，而开发成功以后的受益会计期间仅摊销少量的申请、注册费用，这显然很不合理。

（2）无形资产的计量过于注重货币实物性 

所谓的货币实物性，就是指在对无形资产计量时沿用有形资产的计量方法，以货币为主要单位进行核算。这在一般情况上没有什么错误的。但对于一些特殊的无形资产，诸如企业研发能力，企业人类资源价值、企业文化、企业顾客满意度等反映企业竞争力方面的资源，就难以准确地用货币进行计量了。如果就此消除对以上资源的计量，将其排除在无形资产范畴外，那对于企业资产的核算无疑是很大的损失。

3、无形资产信息披露过程中存在的问题

信息披露主要是指企业通过财务报告、上市公告书或媒体、报刊等形式，将企业以及企业近期相关的信息向投资者、社会公众等信息使用者公开披露的行为。现阶段，无形资产信息成为企业内外部各个利益相关者共同关心的核心信息，但是在我国的无形资产披露现状却并不理想，还存在着许多问题。

（1）信息披露不完整

这个问题可以从两个方面看，一是从财务报表的确认上看，由于无形资产确认和计量的不完整带来财务报表对无形资产披露的不完整。无形资产的确认条件上文中已提起，显然外购和投资转入的无形资产，包括专利权、商标权等都符合确认标准，所以一般可以将其确认为无形资产并在表内披露，但某些无形资产的支出和未来收益有很大的不确定性，也使得大部分无名资产的信息未能披露，如人力资本和子创商誉等。这大大限制了对特定无形资产信息和公司整体业绩的披露。二是从表外披露看，现行会计准则对人力资源、市场资产等无形资产一概不予披露。而且，我国无形资产相关信息披露范围较狭窄，指标单一，不易于理解和分析企业的业绩和资产状况。根据现行会计准则，企业仅需披露专利权、少表圈、著作权、特许权、土地使用权以及外购商誉等几项无形资产信息，这使得许多重要的无形资产被排除在外，如自创商誉、人力资本等。从而使企业整体价值被低估。

（2）信息披露内容模糊

无形资产信息披露的模糊，不仅是由于现行财务报告系统的局限性，而且在于管理当局的选择性披露。因为信息模糊有利于管理者对无形资产进行操控。由于略掉有用的信息或遮蔽事实，带来了更多的不确定性，也提高了资本成本。市场会对遗漏的信息产生负面反应。首先，没有清晰的报告会使市场预期最坏的结果并且实施一种更高风险的惩罚。其次，当真正的坏消息确实出现时，市场会认为这正好证明了管理当局不可信任的猜想。高质量的信息披露能减少不确定性，也可以防止投资者在没有充分信息的基础上预测未来。

（3）信息披露的相关性较差

相关性是衡量会计信息质量的核心标准，新会计准则中对无形资产计价基础的限制导致了会计实务中会计信息披露的弱相关性。在现行会计报告中，仅披露了无形资产的历史信息，对于无形资产的现时信息和未来信息却没有提及。现行财务报告系统中所提供的无形资产信息注重于过去交易和事项的记录和反应，正在越来越失去相关性。有些无形资产虽然发生重大变动，但由于缺乏交易事项，也不能在财务报表中确认，从而使无形资产的信息失去相关性。

三、对于无形资产中存在的问题提出的相关措施

1、 扩大确认范围

新准则规定企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。这导致很多重要的无形资源被排除在外，如自创商誉、人力资本等，从而使企业无形资产整体价值被低估。企业的自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等被排除在无形资产的确认范围之外，但这些“资产”却在现代企业价值中占有越来越重要的地位。高度竞争环境下的创新型企业在这些方面表现得特别突出，如制药业、无线通信业等，它们的投资重点主要表现在雇员知识、营销和分配系统等方面。然而，这些在财务报表中都未能得到充分反映。可以考虑采取一种最适当的方式将此类无形资源的相关信息纳入财务报表，有助于投资者得到可靠且相关的信息。

2、 合理选择计量属性

历史成本的计量模式具有很大的局限性，不能准确地计量出企业实际所拥有的无形资产以及它们的价值。为了能更客观地反映企业实际控制、拥有的资产，应合理选择计量属性。根据无形资产的性质，我们应该以其产出价值为基础进行计量，譬如采用现金流贴现的方法来计量无形资产。产出价值观是以时间价值的现值作为计量基础的，因此其注重的是资产未来现金流入的现值，对于无形资产所能给企业带来的超额盈利以及价值变动能够进行真实的反映。与成本计量相比，产出价值更接近无形资产的实际价值，有利于会计信息使用者评估企业的未来盈利能力与可持续发展能力，作出更为合理的决策。 

3、增加非货币计量手段 

无形资产的确认和计量可以采用货币性计量和非货币性计量相结合的方法。既然单一的货币标准已经不能满足无形资产的计量之需，可考虑辅之以非货币计量方法，如用百分比来表示市场份额，用等级指标来表示产品质量，用客户获取和保持成本来反映客户关系等等。这些标准的设置应当有一个统一的判断指标，以符合各企业间的会计信息的可比性要求。在会计处理上，我们可以增加一些附注来反映这些非货币计量的无形资产，对其属性、价值进行有效披露，以确保会计信息的充分性和完整性。